Ce contribuții se plătesc pentru un contract de mandat?
Remunerația este venit asimilat salariului
Codul fiscal, art. 76 alin. (2) lit. f), include în veniturile asimilate salariilor remunerația obținută de directorii cu contract de mandat și de membrii directoratului de la societățile administrate în sistem dualist, precum și de membrii consiliului de supraveghere, alături de drepturile cuvenite managerilor în baza contractului de management.
Fiind venit asimilat salariului, tratamentul fiscal urmează regulile de la salarii, nu pe cele de la activități independente.
Cele trei rețineri
| Contribuție sau impozit | Cotă | Baza legală |
|---|---|---|
| CAS | 25% | art. 139 lit. e), art. 138 lit. a) |
| CASS | 10% | art. 157 alin. (1) lit. f), art. 156 |
| Impozit pe venit | 10% | art. 78 alin. (2) lit. a) |
Fiecare dintre cele trei articole de bază de calcul enumeră explicit remunerația din contract de mandat:
- art. 139 lit. e) o include în baza lunară de calcul al contribuției de asigurări sociale
- art. 157 alin. (1) lit. f) o include în câștigul brut care formează baza CASS
- art. 220^4 lit. e) o include în baza de calcul al contribuției asiguratorii pentru muncă
Contribuția angajatorului
Pentru că remunerația intră și în baza de la art. 220^4, societatea datorează contribuția asiguratorie pentru muncă, în cotă de 2,25% potrivit art. 220^3 alin. (1), la fel ca pentru un salariat.
Legătura cu regimul microîntreprinderii
Contractul de mandat are un efect colateral util. Art. 51 alin. (4) lit. b) prevede că, pentru condiția de salariat de la regimul micro, aceasta se consideră îndeplinită și în cazul microîntreprinderilor care au încheiate contracte de administrare sau mandat, dacă remunerația este cel puțin la nivelul salariului de bază minim brut pe țară garantat în plată.
Un contract de mandat remunerat cel puțin la nivelul salariului minim poate ține deci locul salariatului cerut pentru menținerea regimului micro.
Diurna pentru mandat
Pentru deplasări, plafonul neimpozabil se calculează diferit față de salariați. În locul limitei de 3 salarii de bază, textul folosește pentru aceste raporturi juridice limita de 3 remunerații prevăzute în raportul juridic, păstrând multiplul de 2,5 ori nivelul din sectorul public.
Baza legală
| Prevedere | Codul fiscal |
|---|---|
| Remunerația din mandat, venit asimilat salariului | art. 76 alin. (2) lit. f) |
| Includerea în baza CAS | art. 139 lit. e) |
| Includerea în baza CASS | art. 157 alin. (1) lit. f) |
| Includerea în baza CAM | art. 220^4 lit. e) |
| Cotele CAS, CASS, CAM | art. 138 lit. a), art. 156, art. 220^3 alin. (1) |
| Impozitul de 10% | art. 78 alin. (2) lit. a) |
| Mandatul ține locul salariatului la micro | art. 51 alin. (4) lit. b) |
Toate trimiterile sunt la Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, în forma consolidată. Poți citi textul integral în Codul fiscal.
Informație cu caracter informativ. Consultați un specialist pentru situații concrete.