Se aplică TVA pentru serviciile prestate către o firmă din SUA?

Regula: locul prestării decide

Pentru servicii, TVA se datorează acolo unde se află locul prestării, iar acesta depinde de calitatea clientului. Codul fiscal, art. 278 alin. (2): locul de prestare a serviciilor către o persoană impozabilă care acționează ca atare este locul unde respectiva persoană care primește serviciile își are stabilit sediul activității sale economice.

Dacă serviciile sunt furnizate către un sediu fix aflat în alt loc decât sediul activității economice, locul prestării este locul acelui sediu fix. În lipsa ambelor, este locul unde clientul își are domiciliul stabil sau reședința obișnuită.

Pentru o firmă din Statele Unite, sediul activității economice este în afara României, deci locul prestării este în afara României. Operațiunea nu este impozabilă în România și factura se emite fără TVA.

Diferența față de clientul persoană fizică

Art. 278 alin. (3) inversează regula pentru clienții neimpozabili: locul de prestare a serviciilor către o persoană neimpozabilă este locul unde prestatorul își are stabilit sediul activității sale economice.

Client	Locul prestării	Consecință
Firmă din SUA, persoană impozabilă	sediul clientului, în SUA	fără TVA românesc
Persoană fizică din SUA	sediul prestatorului, în România	regula generală trimite în România

Pentru clientul persoană fizică există însă reguli speciale pentru anumite categorii de servicii, prevăzute în alineatele următoare ale art. 278, care trebuie verificate separat în funcție de tipul serviciului.

Cine este considerat persoană impozabilă

Art. 278 alin. (1) clarifică două situații:

• o persoană impozabilă care desfășoară și activități neimpozabile potrivit art. 268 alin. (1)-(4) este considerată persoană impozabilă pentru toate serviciile care i-au fost prestate
• o persoană juridică neimpozabilă înregistrată în scopuri de TVA este considerată persoană impozabilă

Ce trebuie să documentezi

Legea leagă tratamentul de calitatea clientului și de locul sediului său. În practică, aceste elemente trebuie să rezulte din documentele contractuale și comerciale, pentru că ele justifică emiterea facturii fără TVA. Codul fiscal stabilește regula, nu lista documentelor.

Reține și că regulile pentru bunuri sunt diferite de cele pentru servicii. Pentru livrarea de bunuri în afara Uniunii se aplică scutirea de export de la art. 294 alin. (1), nu art. 278.

Baza legală

Prevedere	Codul fiscal
Locul prestării către o persoană impozabilă	art. 278 alin. (2)
Locul prestării către o persoană neimpozabilă	art. 278 alin. (3)
Cine este considerat persoană impozabilă	art. 278 alin. (1)
Scutirea pentru exportul de bunuri	art. 294 alin. (1)

Toate trimiterile sunt la Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, în forma consolidată. Poți citi textul integral în Codul fiscal.

Informație cu caracter informativ. Consultați un specialist pentru situații concrete.