Cum diferențiez cota de TVA la serviciile mixte?
Fiecare operațiune își păstrează cota
Codul fiscal, art. 291 alin. (1): cota standard de 21% se aplică operațiunilor impozabile care nu sunt scutite și care nu sunt supuse cotei reduse. Cota redusă de 11% se aplică numai categoriilor enumerate limitativ la alin. (2).
Regula de plecare este deci simplă: te uiți la fiecare bun sau serviciu în parte și verifici dacă figurează în lista de la alin. (2). Dacă da, 11%. Dacă nu, 21%.
Cazul tipic: nota de plată la restaurant
Serviciile de restaurant și de catering sunt la cota redusă potrivit art. 291 alin. (2) lit. n), dar textul exclude expres două categorii:
- băuturile alcoolice
- băuturile nealcoolice care se încadrează la codul NC 2202
Pe aceeași notă de plată coexistă deci două cote. Mâncarea și serviciul la 11%, berea și sucul carbogazos la 21%. Casa de marcat trebuie configurată să separe articolele, nu să aplice o cotă medie.
Cazul cazării cu mic dejun
Cazarea în sectorul hotelier este la 11% potrivit art. 291 alin. (2) lit. m), iar serviciile de restaurant tot la 11% potrivit lit. n). Ambele componente au aceeași cotă, dar băuturile excluse rămân la 21%.
Când o operațiune e unică prin lege
Există situații în care legea însăși spune că mai multe prestații formează un singur serviciu. Exemplul clar este art. 311 alin. (2): când o agenție de turism acționează în nume propriu în beneficiul direct al călătorului și folosește livrări și servicii de la alte persoane, toate operațiunile legate de călătorie sunt considerate un serviciu unic prestat de agenție.
Acolo nu mai desparți cazarea de transport, pentru că legea le-a unificat, iar baza de impozitare devine marja, potrivit art. 311 alin. (4).
Cum abordezi practic
- identifici fiecare componentă facturată
- verifici dacă se regăsește în lista limitativă de la art. 291 alin. (2)
- verifici dacă intră într-una dintre excepțiile exprese ale literei respective
- verifici dacă există un text de lege care declară operațiunea unică, cum e art. 311 pentru agențiile de turism
Baza legală
| Prevedere | Codul fiscal |
|---|---|
| Cota standard de 21% | art. 291 alin. (1) |
| Lista limitativă a cotei reduse de 11% | art. 291 alin. (2) lit. a)-n) |
| Restaurant și catering, cu excepția băuturilor | art. 291 alin. (2) lit. n) |
| Cazarea în sectorul hotelier | art. 291 alin. (2) lit. m) |
| Serviciul unic la agențiile de turism | art. 311 alin. (2) și (4) |
Toate trimiterile sunt la Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, în forma consolidată. Poți citi textul integral în Codul fiscal.
Informație cu caracter informativ. Consultați un specialist pentru situații concrete.